2023年3月23日FASB（美国财务会计准则委员会）发布了一项针对加密货币资产的会计准则修改提案。

在新提案中FASB提出两个重点：一是界定了加密货币资产的范围，二是将加密货币资产会计处理方式由原来的减值计量更改为公允价值计量。新提案让原有传统的会计操作更为贴近加密货币资产自身特点，去除原本只能在加密货币下跌时进行减值，而不能在上涨时依照真实市场价值以公允价值记账反映真实持仓情况的缺点，让加密货币行业的投资者、监管者等每一个参与者能够从一份会计报表中更直接、清晰、准确地获取需要的信息，这对于整个行业而言都是极大的正向利好。

截止到6月6日针对这份提案FASB在其官网向公众征询建议，收到了来自COINBASE、RIPPLE、DCG、德勤Deloitte、ELVEN等78家公司和机构的建议。

在这些建议中对于该提案，多家公司和机构表示了积极支持的态度，并感谢FASB为加密货币行业向前迈进所作出的卓越贡献。不过针对条款的细节部分，多家企业提出了自己的建议。特别是Elven作为拥有丰富加密货币行业会计实操经验的公司对FASB提出了大量细节性建言。

一、Coinbase：应将包裹代币（wrapped tokens）纳入

全球知名区块链企业Coinbase表示在当前的会计准则下，没有为投资人提供充分信息，目前加密资产的列报模式和披露要求对投资者来说是不够的，缺乏可比性，新的准则对于整个加密行业而言非常必要。但针对加密资产定义范围，Coinbase提出，在提案对加密货币定义中有一条提到“该资产持有人不享有可强制执行的权利，比如获得索赔、兑换基础商品、服务或其他资产”，这一标准排除了一些Coinbase认为应该划入加密货币行列的资产，特别是包裹代币（wrapped tokens），由于某些区块链的特性，使用包裹代币（wrapped tokens）可以不用创造一种“新资产”，操作更加便捷。包裹代币（wrapped tokens）是某类同等价值的基础加密货币资产的代币化，广泛使用在Defi协议中，并且在各类交易中也十分活跃。作为加密资产生态链中的重要一环，目前包裹代币（wrapped tokens）市值已经超过500亿美元，因此Coinbase认为对加密货币资产的界定应该将其纳入。

二、Ripple：拒绝“一刀切”的会计框架

金融区块链头部企业Ripple提出，定义加密资产范围的限制会导致范围外的加密资产的会计实务和披露的多样性。因此，希望制定一个全面而灵活的（即不是一刀切的）会计框架，能够适用于在不断发展中的加密货币资产行业，充分考虑到各自持有者的不同业务目的和使用情况。

在提案中，对加密货币的定义有一条要求，“该资产非此会计报告主体及其关联公司所创建”Ripple认为，只考虑加密货币的发行方是谁进而一概排除欠缺考虑，应兼顾考虑加密资产来源，商业目的和使用情况，以界定加密货币资产。

并且针对提案中提到的公允价值入账方式，Ripple也提出了自己独到的见解，表示，由于加密货币资产种类的多样性，全部都使用公允价值入账可能并不合适。如果无视加密资产的来源、性质、商业目的和使用情况，而使用统一的会计操作方式，不仅仅可能带来实操上的挑战，而且也无法如实的展示该类加密资产的波动。因此，建议考虑将持有的加密资产的商业目的和使用情况纳入考量。具体操作上Ripple建议，如果是从未在交易中使用过的加密货币资产无论其持有者是谁，那么都应该按照原有的成本扣除减值的方式计入。而另一种情况，如果是从公开市场购入的加密货币资产则按照公允价值计入。

三、DCG：需对加密资产和交易进行分类指导

全球知名加密货币组织DCG在提议中提出，希望FASB在本次提案中对各种类型的加密资产和交易进⾏分类指导，明晰加密资产的终⽌确认以及成本确认的方法，并且给出明确的加密货币权益奖励部分如何计量的指导。

四、Deloitte：延展探讨加密货币资产的会计处理方式

作为四大会计事务所之一的德勤Deloitte在给FASB的建议回复信函中首先提及的是建议FASB就加密货币领域会计操作进行更深入的探讨，对此德勤提出了提案之外的建议，希望FASB关注以下四个点：

①加密资产的终⽌确认

②加密资产借贷的会计处理

③稳定币的会计

④NFTs的会计处理

可以看出德勤这一老牌会计事务所十分关注加密货币行业的发展，不仅仅针对提案内的问题进行了回答，更希望FASB能够更深入的关注到加密货币行业的其他面向。

而就提案内的问题，德勤的建议集中在加密货币范围的界定中，同样提到了包裹代币（wrapped tokens）。德勤认为，将包裹代币（wrapped tokens）排除在外可能会产⽣其他意想不到的后果。持有⼈将不得在提案之外对包裹代币进⾏说明，基础加密货币与包裹货币不同的计量标准将会引起混乱。因此建议将包裹货币纳入界定范围之内。

五、Elven：需明确税收监管范围内的其他加密资产会计准则

在FASB的官网征询建议列表中，出现了一家加密货币行业的新秀——Elven（elven.com）。这也是提出建议的78家公司中，最为“专业对口”的一家企业。它能为客户提供一站式的自动会计、财务报告、报税和审计服务，其客户多为加密货币公司、资产管理机构和会计机构。

Elven透过大量实际操作经验，向FASB提出建议，并以提出询问的形式就其中不明晰的点与FASB进行了更进一步的深入探讨，例如提案范围外的加密资产如何进行会计处理？某些种类的资产是否应该被纳入此次提案范围？在使用公允价值计量时对以融资为目的借入的加密货币资产如何处理？等等在会计实操当中会遇到的可能发生的问题进行了探讨，用Elven丰富的加密货币行业会计处理经验让新提案在落地后能够更具实用性。

1、Elven表示其客户有大量的加密资产业务活动，这些活动受到金融和税收监管。而在税收监管中，监管规范对加密资产有更广泛的定义，其中许多资产不在此次提案的定义之内，这些加密资产应该适用什么准则？这些资产包括：

①应收/应付加密货币款项

②加密货币借贷

③NFTs

④投资、Pre-ICO

⑤包裹代币（wrapped tokens）

值得一提的是，对于包裹代币（wrapped tokens），Elven认为它可以像普通代币一样被交易和购买，建议将其纳入加密货币资产的界定范围，这与Coinbase、德勤Deloitte的建议不谋而合。

2、新提案中关于加密货币资产界定中有一条提到，“该资产持有人不享有可强制执行的权利，比如获得索赔、兑换基础商品、服务或其他资产”，对此，Elven有提出询问。在实际操作中，Elven目前依照Staff Accounting Bulletin No. 121处理客户托管加密资产，在资产负债表中分别列示负债和相应资产，而不列为无形资产，这些资产是否应按提案的要求以无形资产的形式列示？稳定币（USDT, USDC, DAI）是否列为加密资产？

3、针对公允价值计量问题，Elven表示以公允价值衡量加密资产将为投资者提供更多的信息数据，以帮助他们更准确地分析和评估风险。以公允价值衡量还减少了加密货币行业投资活动中的许多复杂操作。例如，在投资估值方面，一些投资者将不再需要对特定的加密资产进行减值测试，这大大提高了加密行业投资活动的效率。

然而在实践操作中，Elven遇到了一些提案没有涵盖的问题：一些客户通过借入加密资产来融资，是否这些加密负债也以公允价值计量？加密资产应收账款，客户在某些交易中应付，是否应计的加密资产也以公允价值计量？

4、针对每年披露加密资产的年初和期末余额的对账是否有必要的建议征询中，Elven表示这些信息对财务报表的用户很有价值，因为它让分析师和投资者更好地了解实际的加密货币活动和业务运营。Elven的基金客户非常需要这样的报告内容来展示给投资者。

5、关于过度和生效日期，Elven表示强烈建议允许尽早采用，因为Elven在实际对接市场客户时了解到市场客户对于尽早出台针对加密货币行业的会计准则有强烈的需求，急需解决。目前Elven平台已经开始支持根据提案的要求生成报表和披露报告，许多Elven客户已经在使用这些报表向投资者和合作伙伴提供信息。

以上为Elven团队针对提案撰写的整整八页建议中的部分要点，但受限于篇幅不能在此一一展示，其中涵盖了大量加密货币行业会计实战中的干货，更多细节可以访问Elven.com平台体验。

可能一些加密货币行业的散户玩家对于这家企业并不是很熟悉，但在加密货币会计行业，许多大型加密货币企业和机构眼中，Elven是优质的合作伙伴，这是目前崛起最为快速的链上财会平台，已经为多家大型加密货币企业和机构提供了专业的会计服务。通过Elven平台，财务团队可以很容易地整合来自链上、交易所、DeFi、银行和托管的不同来源数据。通过Elven的自动化标签以及定制化标签设计，轻松自动生成符合符合GAAP（美国通用会计准则）或IFRS（国际财务报告准则）的加密交易记账和财务报告。

在Elven平台，已经支持新提案中FASB明确了的表外披露的要求，包括：重要持仓分布、锁定状态和会计期间公允价值的变化等都能够一键导出成会计报表。当然，在新提案正式落地后，Elven专业团队将针对新提案的要点对会计报表进一步优化提升，让加密货币会计操作更加便捷高效。

图1

图1为Elven平台生成的重要持仓表：披露每个重要加密资产的持仓信息，包括加密资产名称、成本基础、公允价值、持有的单位数量。

图2

图2为Elven平台生成的锁定状态表，披露受卖出锁定限制的加密资产的信息，包括锁定加密资产的公允价值、限制的性质和剩余期限、可能导致限制失效的情况。

图3

图3为Elven平台生成的加密资产期间变动表：披露从期初至期末余额的变动表，分别提供因为加密资产增加（例如，购买、客户收款或挖矿活动）、处置（例如，销售或用于支付服务的费用）、收益/损失（无论是已实现还是未实现）等导致的期间变动。

Elven作为全球首屈一指的链上财会平台，不仅精耕自身产品，更在此次FASB征询意见中践行企业责任，基于企业为全球大量加密货币企业和机构服务过程中所积累的一手经验，为本次FASB提案提供了更广阔的细节视野，为日后提案的出台贡献了宝贵经验，也为加密货币行业正向发展贡献了自身力量。想要跟上全球加密货币行业前进脚步，拥有全方位一站式加密货币资产会计服务，欢迎访问Elven.com平台。